2017注册会计师考试《审计》考点之审计证据和审计报告

时间:2017-07-29 编辑:健敏 手机版

  审计报告是注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础,以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的依据。下面是yjbys小编为大家带来的关于审计证据和审计报告的知识,欢迎阅读。

  一、审计证据:

  审计证据:审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

  (一)审计证据的来源

  1、审计证据在性质上具有累计性,主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

  2、审计证据还可能包括从其他来源获取的信息:

  (1)以前审计中获取的信息(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化,这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性);

  (2)会计师事务所接受与保持客户或业务实施质量控制程序获取的信息;

  (3)会计记录也是重要的审计证据来源;

  (4)被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据;

  (5)审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息;

  (6)在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据,可以被注册会计利用。

  (二)审计证据的充分性和适当性

  1、审计证据的充分性

  审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。影响因素包括:

  (1)对重大错报风险的评估。评估的重大错报风险越高,所需要的审计证据的数量也就越多,也就是说重大错报风险与 审计证据数量呈同向关系;

  (2)审计证据质量。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能也就越少,但是注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

  2、审计证据的适当性

  审计证据的适当性是对审计证据质量 的衡量,即指审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性,其中包括:

  (1)审计证据的相关性

  确定审计证据相关性时应当考虑的因素包括:特定的审计程序可能只为某些认定相关的审计证据,而与其他认定无关;有关某一特定认定的审计证据,不能替代与其他相关的审计证据;不同来源或不同性质的审计证据可能与统一认定相关。

  (2)审计证据的可靠性

  审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。

  3、评价审计证据的要求

  (1)获取审计证据的困难和成本要求

  由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定,注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应仅以获取证据困难和成本为有减少不可替代的程序。

  (2)职业判断和职业怀疑的要求

  在评价证据的充分性和适当性以支持审计报告时,注册会计师应当运用职业判断,并保持职业怀疑。

  审计报告:

  注:存在下列情形之一时,注册会计师应当对财务报表清楚的发表非无保留意见审计报告:

  (1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论;

  (2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

  如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任,应在审计报告中将其单独作为一部分,并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。

  二、审计报告

  审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。

  注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后,以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告,并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。


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